Sobat Belajar: Ilustrasi Perhitungan PPh Pasal 22

Indonesia - PPh Pasal 22 merupakan salah satu jenis pajak yang pelunasannya dalam tahun berjalan dipungut oleh pihak lain/pihak ketiga. Pihak tersebut nantinya dalam tahun berjalan mempunyai kewajiban untuk memungut, menyetor dan melaporkan pajak yang terutang setiap bulannya atau pada masa pajak tersebut. Objek penghasilan yang harus dikenakan PPh pasal 22 dapat dibedakan menjadi tiga macam, seperti berikut ini:

1. PPh pasal 22 bendaharawan pemerintah

2. PPh pasal 22 impor barang

3. PPh pasal 22 industri tertentu, misalnya:

• Industri kertas
• Industri baja
• Industri otomotif

1. PPh Pasal 22 Bendaharawan Pemerintah

Setiap transaksi yang terjadi antara Wajib Pajak dengan bendaharawan pemerintah yang mengeluarkan dana dari APBN atau APBD, oleh bendaharawan pemerintah akan dipotong PPh pasal 22 sebesar 1,5%, yang oleh Wajib Pajak dapat diperlakukan sebagai kredit pajak.

Contoh :

Dharma mendapat pesanan kebaya dari Dispenda yang akan disumbangkan pada masyarakat sebesar Rp 200.000.000. Bendaharawan Dispenda akan memotong PPN dan memungut PPh pasal 22 seperti berikut ini:

• PPN sebesar Rp 22.000.000, perhitungan 11% x Rp 200.000.000 = Rp 22.000.000
• PPh pasal 22 sebesar Rp 3.000.000, perhitungan 1,5% x Rp 200.000.000 =Rp 3.000.000

Jurnal dari penghasilan yang diterima PT. Dharma adalah sebagai berikut:

Piutang dagang                              Rp 195.000.000

PPh pasal 22                                   Rp 3.000.000

PPN Dibayar Dimuka                      Rp 22.000.000

Penjualan                                                Rp 198.000.000

PPN Keluaran                                          Rp 22.000.000

Jurnal pelunasan piutang dagang

Kas/bank                                         Rp 195.000.000

Piutang dagang                                      Rp 195.000.000

2. PPh Pasal 22 Impor Barang

Atas pengadaan barang yang dilakukan Wajib Pajak dari luar pabean atau dari luar negeri akan dikenakan PPh pasal 22 impor sebesar 2,5% (yang menggunakan API) dan 7,5% (tidak menggunakan API) dari nilai impornya dengan menggunakan kurs pajak.

Contoh :

Made mendatangkan bahan baku obat dari Singapura senilai 100,000 USD dengan biaya asuransi yang dibayar di Singapura sebesar 5% dari nilai faktur serta biaya angkut sebesar 10% dari harga faktur. Kurs pada waktu itu yang ditetapkan adalah Rp10.000=USD1. Bea Masuk 20% dan Bea Masuk Tambahan 10%, PT Made memiliki API.

Sehingga PPh Pasal 22 yang harus dibayar oleh PT Made (yang memiliki API) =

2,5% x 1.495.000.000 = Rp 37.375.000                                         

3. PPh Pasal 22 Industri Tertentu

a. PPh Industri Kertas

Setiap distributor kertas membeli produk kertas pada industri kertas sebagai pabrikan, distributor akan dipotong PPh pasal 22 sebesar 0,1% dari DPP PPN

Contoh : 

Nakula sebagai distributor kertas membeli produk kertas sebesar RP 333.000.000 (sudah termasuk PPN) dari perusahaan kertas PT. ABC. Besarnya PPN dan PPh pasal 22 yang dipotong oleh PT ABC adalah sebagai berikut

• PPN sebesar Rp 33.000.000, dengan perhitungan (10/111) X Rp 333.000.000
• PPh pasal 22 sebesar Rp 300.000 dengan perhitungan 0,1% X Rp 300.000.000

Jurnal pembelian kertas oleh PT. Nakula (pihak pembeli) tersebut adalah sebagai berikut:

Pembelian kertas                           Rp 300.000.000

PPN masukan                                Rp 33.000.000

Hutang dagang                                       Rp 299.700.000

Bukti pungut PPh pasal 22                      Rp 300.000

PPN dibayar di muka                              Rp 33.000.000

Bukti pungut PPh pasal 22 sebesar Rp 300.000 merupakan kredit pajak bagi PT. Nakula yang dapat mengurangi PPh yang terhutang. Adapun PPN dibayar di muka dikreditkan dengan Hutang PPN. Apabila hutang PPN sebesar Rp 35.000.000, maka jurnal pelunasan selisih PPN tersebut adalah sebagai berikut:

Hutang PPN                                 Rp 35.000.000

PPN dibayar di muka                              Rp 33.000.000

Kas                                                          Rp 2.000.000

Bagi PT. ABC sebagai Pihak Penjualan (Pabrikan). Jurnal penjualan kertas oleh PT. ABC tersebut adalah sebagai berikut:

Piutang dagang                           Rp 299.700.000

Hutang PPh pasal 22                   Rp 300.000

Hutang PPN                                 Rp 33.000.000

Penjualan                                                Rp 300.000.000

PPN Keluaran                                          Rp. 33.000.000

PPh pasal 22 yang sudah dibayar oleh PT. ABC, bukti pungutnya diberikan kepada PT. Nakula yang dapat dikreditkan atas PPh yang terhutang. Sementara itu, hutang PPN dijumlah dengan PPN yang dibayar di muka. Jika hutang PPN lebih besar maka selisihnya harus dilunasi. Misalnya PPN dibayar di mukanya sebesar Rp 25.000.000, maka jurnal pelunasan selisih PPN tersebut adalah:

Hutang PPN                                   Rp 33.000.000

PPN dibayar di muka                               Rp 25.000.000  

Kas/bank                                                  Rp 8.000.000

b. PPh Industri Baja

Pada setiap pembelian industri baja dari pabrikan, distributor akan dipotong PPh pasal 22 sebesar 0,3% dari DPP PPN.

Contoh :

Ruby Jane sebagai distributor baja membeli produk baja sebesar RP 444.000.000 (termasuk PPN) dari perusahaan baja PT. Java Steel. Perhitungan PPN dan PPh pasal 22 yang dipungut adalah sebagai berikut:

• PPN sebesar Rp 44.000.000 dengan perhitungan (11/111) X Rp 444.000.000
• PPh pasal 22 sebesar Rp 1.200.000. dengan perhitungan 0,3 % X Rp 400.000.000

Bagi PT. Ruby Jane sebagai Pihak Pembeli. Jurnal pembelian kertas oleh PT. Ruby Jane tersebut adalah sebagai berikut:

Pembelian baja                               Rp 400.000.000

PPN Masukan                                 Rp 44.000.000

Hutang dagang                                        Rp 398.800.000

Bukti pungut PPh pasal 22                       Rp 1.200.000

PPN dibayar di muka                               Rp 44.000.000

Bukti pungut PPh pasal 22 sebesar Rp 1.200.000, merupakan kredit pajak bagi PT.Ruby Jane yang dapat mengurangi PPh yang terhutang. Sementara, PPN dibayar di muka dikreditkan dengan akun hutang PPN. Apabila hutang PPN-nya pada masa tersebut adalah sebesar Rp 45.000.000 maka jurnal pelunasan selisih PPN tersebut adalah sebagai berikut:

Hutang PPN                                    Rp 45.000.000

PPN dibayar di muka                                Rp 44.000.000

Kas                                                            Rp 1.000.000

c. PPh Industri Otomotif

Setiap pembelian produk otomotif dari pabrikan dari perusahaan sebagai ATPM (Agen Tunggal Pemegang Merek), APM (Agen Pemegang Merek) serta sebagai importir umum maka distributor otomotif akan dipungut PPh pasal 22 sebesar 0,45% dari DPP PPN.

Contoh :

TXT sebagai distributor otomotif membeli produk Toyota sebesar RP 999.000.000 (termasuk PPN) dari PT. Nova Indo sebagai ATPM Toyota. Perhitungan PPN dan PPh pasal 22 adalah sebagai berikut:

• PPN sebesar Rp 99.000.000, dengan perhitungan (11/111) X Rp 999.000.000
• PPh pasal 22 sebesar Rp 4.050.000, dengan perhitungan 0,45% X Rp 900.000.000

Nah, itu dia informasi seputar pengenaan Pajak Penghasilan 22 (PPh 22), semoga dapat menambahkan pengetahuan dan wawasan kalian ya Sobat.

Jika Sobat ingin mencari informasi lainnya terkait UMKM, perpajakan, dan berita terkini, silahkan kunjungi website kami di Sobat Buku dan Sobat Pajak, atau melalui media sosial kami di Instragram dan Facebook.